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Monday, 2017-09-25, 8:07 PM
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常用会计分录大全


常用会计分录大全




一、现金
1、备用金

a、发生时:
借:其他应收款-备用金(或直接设备用金科目)
贷:现金

b、报销时:
借:管理费用(等费用科目)
贷:现金

2、现金清查

a、盈余
借:现金
贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损益
查明原因: 借:待处理财产损溢-待处理流动资产损益
贷:营业外收入(无法查明)
其它应付款一应付X单位或个人

b、短缺
借:待处理财产损溢-待处理流动资产损益
贷:现金
查明原因:借:管理费用(无法查明)
其他应收款-应收现金短缺款(个人承担责任)
其他应收款-应收保险公司赔款
贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损益

3、接受捐赠
借:现金
贷:待转资产价值-接收货币性资产价值
缴纳所得税 借:待转资产价值-接收货币性资产价值
贷:资本公积-其他资本公积
应交税金-应交所得税

二、银行存款
A、货款交存银行
借:银行存款
贷:现金
B、提取现金
借:现金
贷:银行存款
C、先征后返增值税
借:银行存款
贷:补贴收入
D、专款拨入
借:银行存款
贷:专项应付款(所有者权益章节做详细说明)

三、其他货币资金
A、取得:
借:其他货币资金-外埠存款(等)
贷:银行存款
B、购买原材料:
借:原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:其他货币资金-(明细)
C、取得投资:
借:短期投资
贷:其他货币资金-(明细)


--存货
存货
1、存货取得
A、外购
借:原材料(等)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:应付账款(等)

B、投资者投入
借:原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:实收资本(或股本)

C、非货币性交易取得
(1)支付补价 借:原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:原材料(固定资产、无形资产等)
应交税金-应交增值税(销项税)
银行存款(支付的不价和相关税费)
(2)收到补价 借:原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
银行存款(收到的补价)
贷:原材料(等)
应交税金-应交增值税(销项税)
营业外收入-非货币性交易收益
补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加
D、债务重组取得
(1)支付补价 借:原材料(应收账款-进项税+补价+相关税费)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:应收账款
银行存款(=补价+相关税费)
(2)收到补价 借:原材料(应收账款-进项税-补价+相关税费)
银行存款(补价)
贷:应收账款
银行存款(相关税费)
E、接受捐赠 借:原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:待转资产价值-接受非现金资产准备
银行存款(相关费用)
应交税金(税费)
月底: 借:待转资产价值-接受非现金资产准备
贷:资本公积-接受非现金资产准备
处置后: 借:资本公积-接受非现金资产准备
贷:资本公积-其他资本公积
2、存货日常事务
A、在途物资 借:在途物资
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:应付账款
B、估价入帐 借:原材料
贷:应付账款-估价
注:本月未入库增值税不得抵扣
C、生产、日常领用 借:生产成本
制造费用
管理费用
贷:原材料(等)
D、工程领用 借:在建工程(或工程物资)
贷:原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出)
E、用于职工福利 借:应付福利费
贷:原材料
应交税金-应交增值税(进项税额转出)
3、计划成本法
A、入库 借:原材料(等)
贷:物资采购(计划成本)
B、付款、发票到达 借:物资采购(实际成本)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:银行存款(应付账款)
C、月底物资采购余额转出
借方(超支): 借:材料成本差异
贷:物资采购
贷方(节约) 借:物资采购
贷:材料成本差异
计划成本=实际入库数量(扣减发生的合理损耗量)*计划价
实际成本=包含合理损耗的购货金额(即发票价)

材料成本差异率=(月初结存差异+本期差异)/(月初计划成本+本期计划成本)
D、分摊本月材料成本差异
借:生产成本(等,+或-)
贷:材料成本差异(+或-)
4、零售价法
成本率=(期初存货成本+本期存货成本)/(期初存货售价+本期存货售价)
期销售存货的成本=本期存货的售价(销售收入)*成本率
例:某商品公司采用零售价法,期初存货成本20000元,售价总额30000元。本期购入存货100000元,售价120000元,本期销售收入100000元,本期销售成本是多少?
成本率=(20000+100000)/(30000+120000)=80%
销售成本=100000*80%=80000元
5、毛利率法
销售成本-销售收入-毛利
例:某商业公司采用毛利率法,02年5月月初存货2400万元,本月购货成本1500万元,销货收入4550万元,上月毛利率24%,求5月末成本。
5月销售成本=4550*(1-24%)=3458万元
5月末成本 =2400+1500-3458=442万元
6、包装物
A、发出 借:营业费用(1、出借2、随同商品出售不单独计价)
其他业务支出(1、出租2、随同商品出售单独计价)
贷:包装物
注意:包装物仅指容器,不包括包装材料,在原材料核算;自用的作为固定资产或低值易耗品核算。
7、委托代销商品核算
受托方:
A、发出时 借:委托代销商品
贷:库存商品
B、收到销货清单,开具发票 借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税)
C、收到款项 借:银行存款
贷:应收账款
D.结转成本 借:主营业务成本
贷:委托代销商品
E、支付代销费用 借:营业费用
贷:银行存款(或应收账款)
受托方:
A、收到 借:委托代销商品
贷:委托代销款
B、对外销售 借:应收账款(或银行存款)
贷:主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税)
C、月底开出销货清单,收到委托单位发票 借:代销商品款
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:银行存款(应付账款)
D、结转成本 借:主营业务成本
贷:委托代销商品
7、委托加工物资
委托方: A、发出时 借:委托加工物资
贷:原材料
B、支付运费、加工费等 借:委托加工物资
贷:银行存款(应付账款)
C、支付消费税 、增值税 借:委托加工物资(直接出售)
应交税金-消费税(收回后继续加工)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:银行存款
消费税计税价格=(发出材料金额+加工费)/(1-税率)
增值税=加工费*税率
D、转回 借:原材料(库存商品)
贷:委托加工物资
9、盘存
发生盈亏 借:待处理财产损溢(盘亏) 借:原材料
贷: 原材料 贷:待处理财产损溢(盘盈)
A、盘盈 借:待处理财产损溢
贷:营业外收入
B、盘亏 借:管理费用(因计量、日常管理导致的损失)
其他应收款-X个人
其他应收款-应收X保险公司赔款
贷:待处理财产损溢
10、存货期末计价
按成本与可变现净值孰低法
A、计提跌价准备 借:管理费用-计提的存货低价准备
贷:存活跌价准备
B、市价回升未到计提前存货帐面价值,部分冲回
借:存活跌价准备
贷:管理费用-计提的存货低价准备
C、市价回升高于原帐面价值,全部冲回,不得超过原帐面价值
借:存活跌价准备
贷:管理费用-计提的存货低价准备
11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备=
上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额
--投资

短期投资
1、取得时 借:短期投资
应收股利(垫付的股利,已宣告未分派的股利)
贷:银行存款
2、收到投资前宣告现金股利 借:银行存款
贷:应收股利
3、取得后获取股利 借:银行存款
贷:短期投资
4、计提跌价准备 借:投资收益-计提短期投资跌价准备
贷:短期投资跌价准备
5、部分出售 借:银行存款
短期投资跌价准备(出售部分分摊额,也可期末一起调整)
贷:短期投资
投资收益(借或贷)
5、全部出售、处理 借:银行存款
短期投资跌价准备
贷:短期投资
投资收益(借或贷)
九、长期股权投资
1、成本法
A、取得
(1)购买 借:长期股权投资-X公司
应收股利(已宣告未分派现金股利)
贷:银行存款
(2)债务人抵偿债务而取得
a、收到补价 借:长期股权投资(=应收账款-补价)
银行存款(收到补价)
贷:应收账款
b、支付补价 借:长期股权投资(=应收账款+补价)
贷:应收账款
银行存款(支付补价)
(3)非货币性交易取得(固定资产换入举例)
a、借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产
b、(1)支付补价 借:长期股权投资-X公司
贷:固定资产清理
银行存款
(2)收到补价 借:长期股权投资-X公司
银行存款
贷:固定资产清理
营业外收入-非货币性交易收益
B、日常事务
(1)追加投资 借:长期股权投资-X公司
贷:银行存款
(2)收到投资年度以前的利润或现金股利 借:银行存款
贷:长期股权投资-X公司
(3)投资年度的利润和现金股利的处理 借:银行存款
贷:投资收益
长期股权投资-X公司
投资公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12)
我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派,由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益
即:超过应享有收益部分冲减投资成本
(4)投资以后的利润或现金股利的处理
a、冲回以前会计期间冲减的投资成本 借:应收股利
长期股权投资-X公司
贷:投资收益-股利收入
b、继续冲减投资成本 借:应收股利
贷:长期股权投资-X公司
投资收益-股利收入
【应冲减初始投资成本的金额】=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本

应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
举例:A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份,准备长期持有。投资成本110 000。
(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000;
取得时: 借:长期股权投资-B公司 110 000
贷:银行存款 110 000
分派股利时: 借:应收股利 10 000
贷:长期股权投资-B公司 10 000
假设:(2)B公司2003年实现净利润400 000,2004年5月8日宣告分派300 000现金股利
冲减投资成本额=【(100 000+300 000)-400 000】*10%-10 000=-10 000
借:应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 10 000
贷:投资收益-鼓励收入 40 000
假设:(3)B公司2003年实现净利润400 000,2004年5月8日宣告分派450 000现金股利
冲减投资成本额=【(100 000+450 000)-400 000】*10%-10 000=5 000
借:应收股利 45 000
贷:长期股权投资-X公司 5 000
投资收益-鼓励收入 40 000
假设:(4)引用例(3),B公司2004年实现净利润100 000,2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10%-(10 000+5 000)=-7 000
借:应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 7 000
贷:投资收益-股利收入 37 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000
假设:(5)引用例(3),B公司2004年实现净利润200 000,2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10%-(10 000+5 000)=-35 000
-35 000高于累计冲减投资成本部分,最多冲减=10 000+5 000=15 000
借:应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 15 000
贷:投资收益-股利收入 45 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000(原投资帐面价值)
注:至此以前冲减部分全部确认为收益
2、权益法
A、取得
(1) 借:长期股权投资-X公司(投资成本)………………占被投资公司应享有份额
(股权投资差额)
贷:银行存款
(2)初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借:长期股权投资-X公司(投资成本)……………占被投资公司应享有份额
贷:资本公积-股权投资准备…………投资差额部分
银行存款
B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借:应收股利
贷:借: 长期股权投资-X公司(投资成本)
(2)被投资公司实现净利润 借: 长期股权投资-X公司(损益调整)
贷:投资收益-股权投资收益
(3)被投资公司发生净损失 借:投资收益-股权投资损失
贷:借: 长期股权投资-X公司(损益调整)
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12
(4)被投资公司分派利润或现金股利 借:应收股利
贷:长期股权投资-X公司(损益调整)
(5)被投资公司接收捐赠
a、被投资公司帐务处理(举例:固定资产)
1 借:固定资产
贷:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
应交税金(或银行存款)……………………………支付的相关税费
2 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
贷:资本公积-接受非现金资产准备
3处理 借:资本公积-股权投资准备
贷:资本公积-其他资本公积
b、投资公司
1 借:长期股权投资-X公司(股权投资准备)……….被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷:资本公积-股权投资准备
(6)被投资公司增资扩股
借:长期股权投资-X公司(股权投资准备)……被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷:资本公积-股权投资准备
(7)被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上)
(8)专项拨款转入(同上)
(9)关联交易差价(同上)
(10)投资差额摊销(期限:1、合同约定投资期限,按此期限;2、无规定不超过10年)
借:投资收益-股权投资差额摊销
贷:长期股权投资-x公司(股权投资差额)
(11)被投资公司重大会计差错更正(例:发现某办公用设备未提折旧)
分录中1 2 3代实际金额
a、被投资公司
1)补提折旧 借:以前年度损益调整…………………………1
贷:累计折旧
2)调减应交所得税借:应交税金-应交所得税……………….=1*所得税率
贷:以前年度损益调整…………2
3)减少未分配利润 借:利润分配-未分配利润
贷:以前年度损益调整……………3=2-1
4)冲回多提公积金借:盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3
-法定公益金
贷:利润分配-未分配利润……………4
调整后减少未分配利润(净利润)=3-4
b、投资公司
1)损益调整 借:以前年度损益调整…………………=上 3-4
贷:长期股权投资-x公司(损益调整)
2)若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动
3)冲减未分配利润 借:利润分配-未分配利润……………………5
贷:以前年度损益调整
4)冲回多提公积金 借:盈余公积-法定公积金
-法定公益金
贷:利润分配-未分配利润…………6
调整未分配利润(净利润)=5-6
3、权益法转成本法(资本公积准备不作处理)
A、出售、处置部分股权(导致采用成本法)
借:银行存款
贷:长期股权投资-x公司(投资成本)
(损益调整)
投资收益(借或贷)
B、转为成本法借:长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本
贷:长期股权投资-x公司(投资成本)…………权益法下帐面余额
(损益调整)…………权益法下帐面余额
C、宣告分派前期现金股利 ……………冲减转为成本法下投资成本
借:应收股利
贷:长期股权投资-x公司
4、成本法转权益法(以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本)为基础确认投资差额)
A、取得长期股权投资(成本法) 借:长期股权投资-x公司
贷:银行存款
B、宣告分派投资前现金股利 借:应收股利
贷:长期股权投资-x公司
C、追溯调整
追加投资前应摊销投资差额=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………1
=(成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额)/摊销年限*已持有期间
持有期间应确认投资收益=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额……………………… 2
成本法改权益法的累计影响数=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1
借:长期股权投资-x公司(投资成本)……………
(股权投资差额)……………=调整前确认的投资差额-确认摊销部分
(损益调整)…………………=2
贷:长期股权投资-x公司……………………调整时帐面数
利润分配-未分配利润……………………=2-1(累计影响数)
D、追加投资 借:长期股权投资-x公司………………实际投资成本
贷:银行存款
E、以下分录见例题
举例:A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票,持股比例占10%,另支付2 000元相关税费
(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利,A公司可获得40 000元;
a、 借:长期股权投资-x公司 522 000
贷:银行存款 522 000
b、 借:应收股利 40 000
贷:长期股权投资-x公司 40 000
长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000
(2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25%股权,另支付9 000元相关税费。持股比例达35%,改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元,2002年实现净利润400 000,2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33%,股权投资差额10年摊销。
A、追溯调整
2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10%=72 000
2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200
2002年应确认的投资收益=400 000*10% =40 000
成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800
借:长期股权投资-b公司(投资成本) 410 000=(522 000-40 000-7 200)
(股权投资差额) 64 800=(72 000-7 200)
(损益调整) 40 000=(400 000*10%)
贷:长期股权投资-b公司 482 000
利润分配-未分配利润 32 800
B、追加投资 借:长期股权投资-b公司(投资成本) 1 809 000=(1 800 000+9 000)
贷;银行存款 1 809 000
C、因改用权益法,2003年分派2002年利润应转入投资成本(详见书)
借:长期股权投资-b企业(投资成本) 40 000
贷:………….(损益调整) 40 000
E、股权投资差额=1809000-(4500000-400000+400000)*0.25=684000
借:长期股权投资-b公司(股权投资差额) 684 000
贷:…………(投资成本) 684 000
新的投资成本=410000+1809000+40000-684000=1575000
所占份额=(4500000-400000+400000)*0.35=1575000
F、摊销投资差额
借:投资收益-股权投资差额摊销 75600=(64800/9+684000/10)
贷:……………(股权投资差额) 756000
H、2003年投资收益
借:长期股权投资-b公司(损益调整) 140 000=400000*35%
贷:投资收益-股权投资收益 140 000

十、长期债券投资
1、债券投资
A、取得 借:长期债权投资-债券投资(面值)
(溢价)
(债券费用)……………………相关费用较大
投资收益-长期债券费用摊销………………………………相关费用较小
贷:银行存款
长期债权投资-债券投资(折价)
B、一次还本付息:年度终了计提利息 、摊销溢折价
借:长期债权投资-债券投资(应计利息)
长期债权投资-债券投资(折价)
贷:投资收益-长期债券费用摊销
长期债权投资-债券投资(溢价)
(债券费用)
C、分期付息:年度终了计提利息、摊销溢折价
(1)计提、摊销 借:长期债权投资-债券投资(折价)
应收利息
贷:长期债权投资-债券投资(溢价)
(债券费用)
投资收益-长期债券费用摊销
(2)收到付息 借:银行存款
贷:应收利息

--往来

应收票据
A、收到银行承兑票据 借:应收票据
贷:应收账款
B、带息商业汇票计息 借:应收票据
贷:财务费用(一般在中期末和年末计息)
C、申请贴现 借:银行存款
财务费用(=贴现息-本期计提票据利息)
贷:应收票据(帐面数)
D、已贴现票据到期承兑人拒付
(1)银行划付贴现人银行帐户资金 借:应收账款-X公司
贷:银行存款
(2)公司银行帐户资金不足 借:应收账款-X公司
贷:银行存款
短期借款(帐户资金不足部分)
E、到期托收入帐 借:银行存款
贷:应收票据
F、承兑人到期拒付 借:应收账款 (可计提坏账准备)
贷:应收票据
G、转让、背书票据(购原料) 借:原材料(在途物资)
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:应收票据

五、应收账款
A、发生: 借:应收账款-X公司(扣除商业折扣额)
贷:主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税)
结转成本 借:主营业务成本 贷:库存商品
B、收回款项并发生现金折扣: 借:银行存款(入帐总价-现金折扣)
财务费用
贷:应收账款-X公司(总价)
C、发生销售折让或退货: 借:主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项税)
贷:应收账款
转回成本 借:库存商品 贷:主营业务成本
D、计提坏账准备 (备抵法) 借:管理费用-坏帐损失
贷:坏账准备
注:如计提前有借方余额,应提数=借方余额+本期应提数;
如计提前有贷方余额,应提数=本期应提数-贷方余额(负数为帐面多冲减管理费用)。

E、发生并核销坏帐: 借:坏账准备
贷:应收账款
F、确认的坏帐又收回 : 借:应收账款 同时:借:银行存款
贷:坏账准备 贷:应收账款

《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别:
A、会计:“应收账款”+“其它应收款”科目余额,不论是否购销活动形成
B、税法:“应收账款”+“应收票据”科目余额,仅限于购销活动形成的
G、售后回购业务
1、发出 借:应收账款(银行存款)
贷:库存商品……………………按帐面成本计价
应交税金-应交增值税(销项税)………………售出价*税率
待转库存商品差价
2、按月确认售后回购财务费用 借:财务费用每期数=(不含税回购价-不含税售出价)/期间数
待:待转库存商品差价
H、发出商品(如:试用、未确认收入)
1、发出 借:发出商品 同时(假设按税法规定缴税)借:应收账款
贷:库存商品 贷:应交税金-应交增值税(销项税)
2、收回 做相反分录

六、预付账款
A、发生 借:预付账款
贷:银行存款
B、付出及不足金额补付 借:原材料
应交税金-应交增值税(进项税)
贷:预付账款
银行存款(预付不足部分)
注:如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备


Source:
Category: Economy | Added by: microlps (2008-12-10)
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